A tárgyi eszközök bekerülési értékének meghatározása és az ÁFA levonhatósága
A tárgyi eszközök beszerzése, létesítése és üzembe helyezése során felmerülő költségek összessége alkotja a bekerülési (beszerzési, előállítási) értéket. Ez az érték magában foglalja az eszköz megszerzéséig, üzembe helyezéséig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételeket.
A bekerülési érték részét képezi az engedményekkel csökkentett, felárakkal növelt vételár, valamint az eszköz beszerzésével, üzembe helyezésével, raktárba történt beszállításával kapcsolatban felmerült szállítási és rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési, közvetítői tevékenység ellenértéke, díjai. Saját vállalkozásban végzett tevékenység esetén ide tartozik a közvetlen önköltség aktivált értéke is.
A beszerzéshez kapcsolódó adók és adójellegű tételek, valamint a vámterhek is a bekerülési érték részét képezik. Fontos kiemelni, hogy az illeték (vagyonszerzés utáni), az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, a jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak, valamint az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díjak (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj) szintén növelik a bekerülési értéket. A vásárolt vételi opció díja is ide sorolandó.
Az ÁFA levonhatósága a bekerülési érték meghatározásában
Az általános forgalmi adó (ÁFA) levonhatósága szorosan kapcsolódik a tárgyi eszközök beszerzéséhez. Az ÁFA törvény alapján az adólevonási jog akkor gyakorolható, ha az eszközt az adóalany (akár csak kis részben is) adóköteles tevékenység érdekében szerezte be.
A számviteli törvény kimondja, hogy a bekerülési értéknek nem része a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adó. Ugyanakkor az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó a bekerülési érték részét képezi. Ez azt jelenti, hogy amennyiben az ÁFA levonhatósága korlátozott vagy kizárt, az adott ÁFA összegét az eszköz bekerülési értékébe kell beépíteni.
A le nem vonható ÁFA oka lehet a gazdálkodó ÁFA-jogállása, az adott tételre vonatkozó tételes levonási tiltás az ÁFA törvényben, vagy az, hogy a beszerzett eszközt a társaság nem adóköteles tevékenység ellátása érdekében kívánja felhasználni. Például, ha egy társaság adóköteles és adómentes tevékenységet is folytat, és egy tárgyi eszközt az adómentes tevékenységéhez szerez be, az eszköz beszerzésekor felszámított ÁFA le nem vonható hányada az eszköz bekerülési értékét növeli.
A tárgyi eszközök beszerzéséhez kapcsolódó ÁFA főszabály szerint levonható, ha az eszköz igazoltan a vállalkozás adóköteles gazdasági tevékenységét szolgálja. Korlátozás vonatkozik többek között a személygépkocsikra, egyes ingatlanokra és reprezentációs célú eszközökre.
A figyelési időszakban bekövetkező változások esetén helyesbíteni kell a levonható adót. A tárgyi eszközök rendeltetésszerű használatbavételétől számított 60 hónapon (ingó) vagy 240 hónapon (ingatlan) belül bekövetkező változások az adólevonási jog módosítását vonhatják maguk után.
Az arányosításba bevont tárgyi eszköz értékesítésekor minden esetben korrigálni szükséges a beszerzéskor levont adót. Ha az eszköz értékesítése adólevonásra jogosít, akkor pótlólagos adólevonásra válik jogosulttá az adóalany.
Bekerülési értékbe tartozó egyéb tételek
A bekerülési érték részét képezi továbbá az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó, az üzembe helyezésig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek.
- Az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön felvétele előtt fizetett bankgarancia díja, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék, a szerződés közjegyzői hitelesítésének díja.
- Az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításáig terjedő időszakra elszámolt kamat.
- A beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó, az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt biztosítási díj.
- A beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség.
- A beruházás tervezés, a beruházás előkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díjai, közvetlen költségei.
Különleges esetek a bekerülési érték meghatározásában
Építési telek és épület egyidejű beszerzése: Amennyiben az épületet nem veszik rendeltetésszerűen használatba, az épület beszerzési és bontási költségeit, valamint a telek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett munkák költségeit a telek értékét növelő beszerzési költségként kell elszámolni a telek bontás utáni piaci értékéig. Az ezt meghaladó költségeket a megvalósuló beruházás bekerülési értékeként kell figyelembe venni.
Próbaüzemeltetés: A próbaüzemeltetés során előállított termék, teljesített szolgáltatás költsége, illetve annak piaci értéke csökkenti a bekerülési értéket.
Tartozékok és felszerelések: A tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerű használatához szükséges, és a beszerzéssel egy időben vagy üzembe helyezésig beszerzett tartozékok, tartalék alkatrészek bekerülési értékét a fő eszköz bekerülési értékének részeként kell figyelembe venni, ha azok egy meghatározott eszközhöz kapcsolódnak.
Szerzői jogdíjak: Az eladott példányok árából százalékos alapon fizetett szerzői jogdíj az értékesítés költségét képezi. Az egy összegben, a kiadás előtt megfizetett jogdíj aktiválható immateriális jószágként, vagy ha kizárólag egy kiadványhoz használják fel, akkor a kiadvány előállítási értékét növeli.
A bekerülési érték pontos meghatározása elengedhetetlen a helyes könyveléshez és az adózási kötelezettségek teljesítéséhez. Az ÁFA levonhatósága, valamint a különböző járulékos költségek figyelembevétele kulcsfontosságú a korrekt pénzügyi kimutatások elkészítésében.
tags: #a #targyi #eszkozok #bekerulesi #ertekenek #a