Részletes útmutató az egyéb értékcsökkenés társasági adóban ( Tao ) értelmezéséhez
A témát érintő alapelvek mind a számvitel, mind a társasági adózás vonatkozó szabályai szerint eltérőek lehetnek, pedig a vállalkozások gyakorlata szerint az értékcsökkenési leírások mindkét törvény szerint megkövetelik a helyes nyilvántartást és a pontos adóalap-számítást.
Ami a két törvény között különbséget jelent
A számviteli értékcsökkenés és az adózási értékcsökkenés nem ugyanaz, és nem csak módszertanukban, hanem összegben is eltérhetnek. A számviteli leírás alapja a bekerülési érték - a maradványértéket figyelembe véve -, a felosztás az eszköz várható hasznos élettartama szerint történik. Az adóalap növelésére pedig az adóévben terv szerinti, terven felüli és egyösszegű leírásként elszámolt összeg kerül, de ezt a Tao. törvény külön előírásai szerint kell alkalmazni. Ezért gyakori hiba, hogy a kettős értékcsökkenés miatti korrekció hiányzik az adóbevallásból, és hogy nem vezetnek külön nyilvántartást ezekről a tételekről.
A leírási kulcsok és azok alkalmazása
Az adóalap megállapításakor a Tao. törvény szerint az adóalap növelésére szolgáló összeg a terv szerinti értékcsökkenési leírásként elszámolt összeg; ezt ki kell vonni a Tao. adóalapjából az összeg meghatározása során. Ráadásul a Tao. lehetővé teszi, hogy ha az adott eszközre több leírási kulcs található (például 20%, 30%, 50%), az adózó válassza ki az egyiket; azonban a kiválasztott leírási kulcsnál alacsonyabb lehet a realizált értékcsökkenés, de nem lehet kevesebb, mint az Szt. szerinti terv szerinti leírás összege. A választást azonban nem lehet utólag megváltoztatni önellenőrzéssel, ha a Tao. törvény ezt lehetővé teszi, akkor pedig kizárólag ezen szabályok szerint változtatható.
- Számviteli és adózási alap egybeeshet, de az adóalap-korrekcióknál továbbra is figyelembe kell venni a Tao. 1. és 2. mellékleteinek előírásait.
- Ha az adónál terv felüli értékcsökkenést is alkalmazunk, annak összege adóalapot növelő tétel lehet, amelyet a Tao. 1. számú mellékletében és 10. pontjaiban részleteznek.
A karbantartás, felújítás és beruházás közti határvonal
A feladat nemcsak a leírási kulcsok kiválasztása, hanem a karbantartás és felújítás megkülönböztetése is. Ha a felújítás hatására az épület vagy gép funkciója megváltozik, az felújításnak tekintendő, és ennek költségét be kell venni a bekerülési értékbe; a felújítás nem aktiválható külön eszközként. A karbantartás lehet becsapó, különösen ha jelentős költségről van szó; ezt a döntést a vállalkozás beruházási, felújítási és karbantartási szabályzata alapján kell meghatározni. A beruházások előkészítése során gyakran használnak fejlesztési tartalékot, amely előrehozott értékcsökkenési leírásként kezelhető, és az üzembe helyezés után adóalap-csökkentő tételként számolható el a Tao. szerint.
Átalakulások és kedvezményezett átalakulás esetén
Jogutódlás esetén a Tao. szerint bizonyos lehetőségek állnak rendelkezésre, például a jogelőd által üzembe helyezett eszközök értékcsökkenésének átvezetése a jogutódnál a jogelőd bekerülési értékére vetítve. speciális választási lehetőségek vonatkoznak a kedvezményezett átalakulásokra, hogy a jogutód a jogelődtől átadott eszközök könyv szerinti és adótörvény szerinti értékkülönbözetét hogyan állítja ki. Döntés esetén fontos, hogy a több melléklet által kínált lehetőségek közül melyik legyen alkalmazva; a választás után utólagos változtatás csak bizonyos körülmények között lehetséges. A fejlesztési tartalék felhasznált összege adóalap-csökkentő tétel lehet, és hatása arra irányul, hogy a befektetés üzembe helyezése után a Tao. lehetőségeinek megfelelően csökkenjen a nyilvántartási érték.
Gyakori ellenőrzési és hibalehetőségek
Az adóhatóság gyakran találkozik olyan hibákkal, mint például:
- nem megfelelően veszik figyelembe a terv felüli értékcsökkenés visszaírását vagy annak hiányát;
- nem vezetnek elkülönített nyilvántartást a számvitel szerinti és a Tao. szerinti értékcsökkenésről;
- nem igazolják megfelelően az üzembe helyezéshez kapcsolódó dokumentumokat (használatba vételi jegyzőkönyv, engedélyek);
- a maradványérték és a várható élettartam meghatározása elmarad a valós ajánlásoktól;
- nem veszik figyelembe a teljes bekerülési értéket a felmerülő beruházásoknál vagy költségvetéseknél.
Példák a Tao. törvény alapján történő értékcsökkenésre
- Ha egy eszköz bekerülési értéke 5 000 000 Ft, a hasznos élettartam négy év, a maradványérték 1 000 000 Ft, és a 2014-es évben terven felüli értékcsökkenést számoltak el 300 000 Ft összegben, ezt 2016-ban részben visszaírhatják. A Tao. által előírt amortizációs kulcs 33%-os.
- Gépkocsi vásárlásakor a Tao. által előírt kulcs 20%, és 2016-ban eladásra került egy ennek megfelelő gépjármű 2 600 000 Ft-ért. A példák a kulcsok és a visszaírások összegének összefüggéseit illusztrálják, és azt mutatják, hogy a jogszabályi előírások szerint hogyan lehet eljárni az adóalappal kapcsolatban.
A gyakorlati alkalmazás javaslatai
A vállalkozások számára érdemes:
- készíteni számviteli politikát, amely tartalmazza a beruházásokat, felújításokat és karbantartásokat érintő belső szabályozásokat;
- külön nyilvántartást vezetni a számviteli és a Tao. szerinti értékcsökkenésről;
- figyelemmel kísérni a bevezetett fejlesztési tartalékok felhasználását és azok adóalapra gyakorolt hatásait;
- a jogutódlás esetén meghatározni a lehetséges értékcsökkenési leírási kulcsokat és azok közül választani;
- minden adóévben elvégezni az adókorrekciókat az adóalap növelő és csökkentő tételeire vonatkozóan a Tao. törvény előírásainak megfelelően.
Hogyan működik a tőzsde? Röviden, tömören.
tags: #egyeb #epitmeny #ertekcsokkenes #tarsasagi #ado